Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация

Содержание
  1. Переоценка основных средств
  2. Переоценка ОС в бухгалтерском учете
  3. Переоценивать или нет – решает бухгалтер
  4. Группы однородных объектов
  5. Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой
  6. Способ проведения переоценки
  7. Подготовительные работы. Документальное оформление
  8. Отражение результатов переоценки
  9. Переоценка основных средств и амортизация
  10. Модель учета по переоцененной стоимости (Revaluation model)
  11. Амортизация после переоценки
  12. Дооценка основных средств: проводки
  13. Дооценка и уценка основных средств: проводки
  14. Пример отражения дооценки основных средств: проводки
  15. Отражение уценки после проведенной дооценки
  16. Пример расчета стоимости ОС при первоначальной уценке и последующей дооценке
  17. Переоценка основных средств: как провести и оформить
  18. Кто проводит переоценку
  19. Что подлежит переоценке
  20. Когда проводить
  21. Как проводить переоценку
  22. Документальное оформление
  23. Отражение в бухгалтерском учете
  24. Налоговый учет (при применении ПБУ 18)
  25. Переоценка основных средств 2020: для чего нужна, порядок проведения и методы пересчета стоимости ОС, образец приказа
  26. Для чего нужна?
  27. Как часто проводится — периодичность
  28. Как сделать пересчет стоимости ОС — порядок проведения
  29. Методы
  30. Образец приказа
  31. Учетная политика
  32. Влияние на финансовый результат
  33. Выводы

Переоценка основных средств

Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация

Интенсивность работы бухгалтера напрямую зависит от даты на календаре. В преддверии нового года она возрастает.  И если руководство компании занято в основном общением с партнерами по бизнесу (поздравляет и принимает поздравления с наступающими праздниками), работники бухгалтерской службы готовятся к закрытию года. Один из необходимых этапов работы – переоценка основных средств.

Переоценка ОС в бухгалтерском учете

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[1]коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

До 2011 года переоценка ОС осуществлялась на первое число отчетного года.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Ну а теперь «нормативную» лексику «переведем» на более простой язык. При написании статьи будем опираться также на положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства»[2] и Методические указания по бухгалтерскому учету ОС[3].

Переоценивать или нет – решает бухгалтер

Первое, на что обратим внимание читателей, – переоценка основных средств – дело добровольное. Предприятие в качестве своей учетной политики должно выбрать либо модель учета ОС по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всей группе однородных объектов.

Итак, решение о том, переоценивать на конец года основные средства или нет, принимает бухгалтер. Причем такое решение не может быть принято с бухты-барахты.

Для того, чтобы отчетность была достоверна и последовательно показывала финансовое состояние организации от одного календарного года к другому, решение о том, что ОС будут переоценены (если ранее такая переоценка не проводилась), можно принять лишь в отношении приобретенных не так давно ОС. Почему? Предположим в 2003 году организацией была куплена недвижимость.

По понятным причинам в 2015 году отраженная на балансе первоначальная стоимость не соответствует ее рыночной цене. Тем не менее начинать переоценивать ее в 2015 году, при том что и ранее этого не делалось, нецелесообразно.

Обращаем внимание: при принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Группы однородных объектов

Поясним, что понимается под группой однородных объектов ОС: это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия, например:

  • земельные участки;
  • здания;
  • машины и оборудование;
  • автотранспортные средства;
  • мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
  • офисное оборудование.

В ситуации, если ранее переоценка ОС не осуществлялась, но в дальнейшем торговая организация хочет это делать, по мере приобретения ОС она должна создать новые группы однородных объектов ОС (например, нежилые помещения, приобретенные после 2012 года, транспортные средства, приобретенные после 2014 года, и т. д.) и в отношении этих групп проводить переоценку.

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой организации (переоценка не может быть проведена чаще чем один раз в год).

В отношении разных групп однородных объектов ОС может быть установлена разная периодичность проведения переоценки. То есть ее частота зависит от изменения рыночной стоимости объектов ОС, подлежащих переоценке.

Так, некоторые группы объектов ОС могут переоцениваться ежегодно, другие (если их рыночная стоимость подвергается незначительным изменениям) – один раз в 3 – 5 лет.

Если произошли существенные события в экономической (политической) сфере, например резкий скачок курса иностранной валюты, высокая инфляция в конкретном сегменте, при этом срок проведения переоценки еще не наступил (предположим, согласно учетной политике объекты недвижимости переоцениваются один раз в пять лет), мы считаем, что переоценка должна произойти внепланово – на конец года, в котором произошли существенные изменения рыночной стоимости объекта ОС. А причины внеплановой переоценки следует отразить в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к той же группе однородных объектов ОС,  что и данный актив.

Но даже если подошел срок проведения переоценки группы однородных объектов основных средств, бухгалтер должен провести анализ целесообразности данного шага.

И если увеличение стоимости объектов ОС несущественно (уровень существенности для указанных целей нужно прописать в учетной политике для ведения бухгалтерского учета), переоценку можно не проводить. Так, в п.

44 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС представлены два примера.

Пример 1

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,1 млн руб.

Результаты проведенной переоценки должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной ((1 000 0000 – 1 100 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Пример 2

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,03 млн. руб.

Решение о переоценке не принимается – возникающая разница не является существенной ((1 030 000 – 1 000 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Способ проведения переоценки

Переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости можно (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС):

  • путем индексации;
  • путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для этого могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, оценка бюро технической инвентаризации, экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Подготовительные работы. Документальное оформление

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки, в частности проверка наличия объектов ОС, подлежащих переоценке (инвентаризация).

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается как минимум следующая информация: точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Отражение результатов переоценки

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете обособленно. То есть целесообразно дополнить применяемые счета бухгалтерского учета субсчетами либо ввести отдельные субконто, чтобы при формировании ведомости по счету было ясно, какие именно записи делались по каждой переоценке. Если переоценка осуществляется впервые:

Порядок отражения дооценкиПорядок отражения уценки
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета  01

Если переоценка осуществляется повторно:

Порядок отражения дооценкиПорядок отражения уценки
Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 01Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01.Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 91-1 в корреспонденции с кредитом счета 01

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Помимо объекта ОС переоценить нужно и сумму начисленной амортизации (п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС): переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В пункте 35 МСФО (IAS) 16  предложены два варианта отражения переоценки ОС:

1. Первоначальная (восстановительная) стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки. Отдельно корректируется сумма накопленной амортизации.

2. Накопленная амортизация вычитается из переоцененной стоимости актива. То есть величина корректировки накопленной амортизации составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения стоимости ОС.

В российских правилах учета не уточняется, как именно отражать в учете результаты проведенной переоценки в части корректировки амортизационных отчислений.

По мнению большинства экспертов (и мы относимся к их числу), следует применять первый вариант: результаты переоценки должны затрагивать как счет 01, так и счет 02 «Амортизация основных средств». В то же время пример, приведенный в п.

48 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, косвенно указывает на то, что возможен и второй вариант – результаты переоценки отражаются по счету 01 свернуто. В примере, приведенном ниже, рассмотрим оба варианта.

Пример 3

Источник: https://www.audar-press.ru/pereocenka-osnovnyh-sredstv

Переоценка основных средств и амортизация

Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация

В отличие от ПБУ 6/01, где указан только один, традиционный для нас, метод учета амортизации при переоценке основных средств, его международный аналог IAS 16 «Property, Plant and Equipment» предлагает два метода.

Один из них применяется, когда переоценка проводится в соответствии с самостоятельно рассчитанным индексом роста/снижения текущих рыночных цен на аналогичные активы1, другой – когда переоценке подвергаются объекты, текущая рыночная стоимость которых никак не коррелирует с их износом.

К таким активам относятся, в частности, здания – объекты, которые могут реконструироваться, достраиваться, принимать новые архитектурные формы, и дорожать/дешеветь не в зависимости от технического состояния, но в зависимости от других факторов, со сроками эксплуатации не связанных.

Потому при оценке бывших в эксплуатации зданий нет необходимости «оглядываться» на их первоначальную стоимость; из чего следует, что и амортизацию переоценивать тоже нет смысла. Вся накопленная сумма амортизации в таких случаях просто списывается, причем как при дооценке, так и при уценке. Каким образом, и на какие счета – об этом ниже.

Как известно (п.29 IAS 16 и п.п.

14-15 ПБУ 6/01), оценка объектов основных средств после первоначального их признания может оставаться равной сумме первоначальных затрат на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию по назначению, но может и изменяться в соответствии с текущими изменениями цен на рынке аналогичных активов.

Важно только, чтобы выбранный метод (в терминах IAS 16 – модель) оценки применительно к той или иной группе объектов оставался неизменным в течение всего срока эксплуатации объектов, в эту группу входящих (за исключением случаев, специально оговоренных упомянутыми выше стандартами).

Модель учета по первоначальной стоимости (Cost model), как метод, не вызывающий никаких вопросов в силу его традиционности, мы здесь упустим, но лишь ограничимся напоминанием: изменение первоначальной стоимости при таком подходе к оценке допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и других случаев, перечисленных п.14 ПБУ 6/01. Сосредоточимся на переоценке и, главным образом, на отражении амортизации при проведении таких операций. Вначале несколько слов о собственно переоценке.

Модель учета по переоцененной стоимости (Revaluation model)

Revaluation model применяется к той группе объектов Property, Plant and Equipment (далее – основных средств2), справедливая стоимость которых может быть надежно установлена.

Далее переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Причем применять её следует не к отдельным объектам, а ко всей группе основных средств, к которой они относятся (29.16, 36.16)3.

Сказанное ни в коем случае не означает, что ко всем активам группы применяется один и тот же коэффициент пересчета. Переоценка всей группы означает всего лишь мероприятие, которое надо провести в рамках группы.

Как при этом каждый отдельно взятый объект будет переоценен: дооценен или, наоборот, уценен, или, возможно, его стоимость не изменится, поскольку на тот момент окажется, что его балансовая стоимость не отличается существенно от справедливой – это зависит от результатов данного мероприятия.

В некоторых случаях, в рамках группы переоценка может проводиться по скользящему графику (38.16), из чего следует, что требование одновременной переоценки всех активов группы не является жестким.

Переоцененная стоимость, как и фактическая, показывается на балансе за вычетом накопленной амортизации и накопленных потерь от обесценения (31.16).

Амортизация после переоценки

После переоценки объекта накопленная на дату переоценки амортизация отражается одним из двух, предложенных способов (см. п. 35 IAS 16):4

  1. Амортизация переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости.5 Этот метод обычно применяется, когда объект переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем применения коэффициента пересчета (индексирования).
  2. Амортизация, накопленная до переоценки, списывается на прирост капитала от переоценки, увеличивая переоценочный резерв по данному объекту. Таким образом, чистая балансовая стоимость с момента переоценки становится валовой балансовой стоимостью, и, соответственно, по данному объекту начинает заново накапливаться амортизация. Этот метод обычно применяется в переоценке зданий.

В любом случае чистая балансовая стоимость переоцененного объекта становится равной его новой стоимости. Разница хорошо видна на примере дооценки.

Так, если применить второй из предложенных методов, сумма накопленной до переоценки амортизации обнуляется (её величина переносится на прирост капитала и образует/дополняет резерв переоценки), а в первом – сумма накопленной амортизации увеличивается в соответствии с коэффициентом пересчета стоимости переоцениваемого актива. В результате достигается искомая цель: новая чистая балансовая стоимость переоцененного объекта становится равной его реальной на данный момент стоимости.

Если первый из указанных способов (п.35а) ничем не отличается от традиционного для нас способа отражения амортизации при переоценке, то о втором (п.35b) в ПБУ 6/01 упоминания нет.

1. Пропорциональная переоценка (по п.35а).

Пропорциональная переоценка есть метод учета стоимостных разниц, согласно которому при дооценке прибавляется к стоимости актива, а при уценке вычитается из нее определенная сумма, и параллельно, в той же пропорции, прибавляется/вычитается соответствующая сумма к/из накопленной амортизации. Иными словами, переоценка амортизации осуществляется в той же пропорции, что и переоценка суммы, относящейся к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта без вычета амортизации.

Отражение в учете стоимостных разниц, возникающих от переоценки, проводится по методике, указанной в п.39 – п.40 IAS 16, где объясняется, в каких случаях эти суммы надлежит проводить «в капитале под заголовком «прирост от переоценки», а в каких они подлежат «признанию в прибыли или убытке». О том, как это выглядит – в примерах ниже.

Далее:

под названием “АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОТРАЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕОЦЕНКЕ: ДВА ПОДХОДА – ПО IAS 16 И ПБУ 6/01” в журнале изд-ва АЮДАР ПРЕСС “Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения“, 2011, №1, рубрика “Профессиональное суждение”.

1 Этот же метод применяется и в нашей учетной практике. Однако не следует путать с методом индексации по общему индексу цен, т.к. в настоящее время (а именно, после вступления в силу гл.

25 НК РФ) индекс-дефлятор для этих целей Росстатом не рассчитывается и не публикуется, и, соответственно, в переоценке ОС не применяется.

Вместе с тем, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств № 91н предусмотрена переоценка «путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам» (п.43 МУ).

Далее приводятся примеры с применением «коэффициента пересчета». По существу, «коэффициент пересчета» это и есть индекс дооценки/уценки, с той лишь разницей, что эти индексы организация определяет самостоятельно (на базе текущих рыночных цен на аналогичные активы).

2 Что не совсем правильно, зато привычно. Основные средства – обобщенное понятие, охватывающее гораздо более широкий спектр долгосрочных материальных активов, нежели Property, Plant and Equipment.

3 Здесь и далее такие ссылки читать в последовательности: номер пункта, номер стандарта. Так, ссылка 29.16 означает п.29 IAS 16, а 36.16 – п.36 IAS 16.

4 Подпункты a и b п.35 здесь не цитируются, а приводятся в изложении автора – вольном, но максимально близко передающем содержание. То же относится и к другим утверждениям, снабженным ссылками на соответствующие пункты (параграфы).

5 Валовая балансовая стоимость (gross carrying amount) – это та стоимость, которую в терминах РСБУ принято называть первоначальной (восстановительной).

Вместе с тем следует отметить, что стоимость, которую мы называем остаточной, в терминах IAS/IFRS принято называть чистой балансовой стоимостью или амортизированной стоимостью (depreciated cost).

Последнее не следует путать с амортизируемой стоимостью (Depreciable amount).

Источник: https://buhlabaz.ru/ias-ifrs-msfo/ias-ifrs-v-kontekste-rsbu/pereocenka-osnovnyh-sredstv

Дооценка основных средств: проводки

Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация

Стоимость имущества имеет тенденцию изменяться в зависимости от различных факторов, например, при достройке или частичной ликвидации, а также переоценке, проводимой обычно по инициативе компании для уточнения цены имущества при изменении состояния рынка. Дооценка или уценка объектов ОС (основных средств) являются результатом пересмотра первоначальной или восстановительной цены объекта на определенный момент времени.

Проведение переоценки ОС регулирует ПБУ 6/01. Осуществляется она для актуализации текущей рыночной цены объекта, т.е. цены, которую компании необходимо уплатить при покупке подобного имущества в текущем временном промежутке. Проводят переоценку не чаще одного раза в год.

Подвергается пересмотру стоимость категории однородных объектов. После проведения одной переоценки обязанностью фирмы становится ее последующее ежегодное осуществление. Одновременно со стоимостью ОС (первоначальной/восстановительной) переоценивается и износ (п. 15 ПБУ 6/01).

Для определения изменения размера амортизации, необходимо подсчитать ее на дату осуществления переоценки (определяется отношением суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости имущества), а затем умножить ее на сумму пересмотренной стоимости ОС.

Разберемся, как отражается изменение стоимости ОС после переоценки в бухучете фирмы.

Дооценка и уценка основных средств: проводки

Дооценка, т.е. повышение стоимости, всегда увеличивает размер добавочного капитала, аккумулируемого на сч. 83. Уценка, т.е. снижение цены, отражается на прочих затратах – сч. 91. Переоценка ОС, проводимая впервые, оформляется записями:

Операции Д/т К/т
Отражена дооценка основных средств0183
Увеличена сумма износа8302
Снижение стоимости ОС при уценке91/201
Уменьшена сумма износа0291/1

Следующие переоценки проводят, опираясь на зафиксированную ранее восстановительную стоимость ОС, увеличивая добавочный капитал при дооценке, или перенося сумму уценки на прочие затраты. Как правило, для имущества различного назначения (производственных фондов или объектов социальной инфраструктуры) на сч. 83 открывают разные субсчета.

Пример отражения дооценки основных средств: проводки

Допустим, итогом первой переоценки ОС в компании стала дооценка в сумме 20000 руб. Первоначальная стоимость ОС – 200000 руб., износ на момент переоценки – 50000 руб. В учете оценочные мероприятия отражаются такими проводками:

Операции Д/т К/тСумма
Отражена сумма дооценки основных средств018320000
Доначислена амортизация по формуле с учетом степени износа (50000/200000 х (200000+20000) – 50000)83025000

Если при следующей переоценке в итоге будет зафиксирована уценка, то необходимо корректировать сумму добавочного капитала – в пределах предыдущего повышения стоимости, если сумма уценки ее не превысит. Если же уценка превышает прошлое увеличение цены, то разница относится на прочие расходы. Проиллюстрируем данную ситуацию, продолжив пример.

Отражение уценки после проведенной дооценки

Допустим, что на следующий год итогом переоценки стала уценка ОС в сумме 50000 руб. На дату переоценки восстановительная стоимость ОС составила 220000 руб., износ – 100000 руб. Бухгалтер отразит уценку следующим образом:

Операции Д/т К/тСумма
Стоимость ОС уменьшена на размер предыдущей дооценки830120 000
Соответственно уменьшена амортизация на сумму предыдущего доначисления02835000
Отражена уценка объекта (50 000 – 20 000)91/20130 000
Учтена сумма превышения уценки в изменении амортизации(100000 – (100 000/220 000 х (220 000 – 50 000) – 5000)0291/117 727

Детализируем расчет суммы корректируемого износа:

100 000 / 220 000 х (220 000 – 50 000) = 77 273 руб.

Разница между начисленной и пересчитанной амортизацией – 22 727 руб. (100 000 – 77 273), а с учетом уменьшенной за счет добавочного капитала – 17 727 руб. (22 727 – 5000).

Пример расчета стоимости ОС при первоначальной уценке и последующей дооценке

В первый год произведена уценка ОС в общей сумме – 60 000 руб. Первоначальная стоимость ОС – 300 000 руб., износ – 100 000 руб. Проводки по уценке:

Операции Д/т К/тСумма
Стоимость ОС уменьшена91/20160 000
Уменьшена амортизация (100 000 – (100 000 / 300 000 х (300 000 – 60 000))0291/120 000

На следующий год по ОС произвели дооценку в размере 80 000 руб. при восстановительной стоимости объектов 240000 руб. и начисленном износе 120000 руб. По произведенной дооценке основных средств проводки следующие:

Операции Д/т К/тСумма
Стоимость ОС увеличена на размер предыдущей уценки0191/160 000
Увеличена амортизация на размер произведенной ранее уценки91/20220 000
Учтено превышение суммы дооценки над размером уценки прошлого года (80 000 – 60 000)018320 000
Отражено превышение суммы дооценки над уценкой (120 000/240 000 х (240 000 + 80 000) – 120 000 – 20 000)830220 000

Если ликвидируется объект, по которому имеется добавочный капитал, то его сумма переносится в состав нераспределенной прибыли компании (Д/т 83 К/т 84).

Источник: https://spmag.ru/articles/doocenka-osnovnyh-sredstv-provodki

Переоценка основных средств: как провести и оформить

Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация

Согласно главному документу по основным средствам ПБУ 6/01 (п.15), организации по желанию могут проводить переоценку основных средств. Переоценка основных средств — это пересмотр стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Для чего нужна переоценка, каков ее экономический смысл? Организации с большим количеством ОС, причем с большим сроком использования и высокой стоимостью (здания, оборудование и прочее) заинтересованы в отражении своих активов по реальной (справедливой) стоимости. Чтобы в бухгалтерском балансе фирмы инвесторы, собственники, топ-менеджеры видели максимально достоверную картину финансового состояния.

Например, 5 лет назад в центре города было приобретено здание для сдачи офисов в аренду за 7 млн. руб. Сумма начисленной амортизации составила — 1 млн 400 тыс руб. Балансовая стоимость основного средства — 5 млн 600 тыс.

 В настоящее время рыночная стоимость здания возросла в несколько раз и составляет примерно 25 млн. руб. После проведения переоценки организация будет учитывать здание по более достоверной стоимости, чем до переоценки.

Кто проводит переоценку

Переоценку проводит любая коммерческая организация, в том случае, если хочет ее проводить, то есть в добровольном порядке. Поэтому, в учетной политике каждой фирмы,  надо указать, проводится ли переоценка ОС или нет.

Что подлежит переоценке

Если фирма приняла решение проводить переоценку ОС, то это не значит, что нужно переоценивать все имеющиеся основные средства. Можно ограничиться одной группой  однородных объектов. Законодательно такие группы не установлены, это могут быть, например:

  • здания;
  • сооружения;
  • транспортные средства;
  • оборудование;
  • многолетние насаждения;
  • производственный и хозяйственный инвентарь.
  • вычислительная техника.

Организация может делать переоценку, к примеру, только зданий или только оборудования. Делать переоценку всех основных средств, может быть не целесообразным.

Когда проводить

Если решено проводить переоценку ОС, то делать это можно не чаще одного раза в год, а вот с какой периодичностью законодательством не установлено. Этот вопрос организация решает самостоятельно: ежегодно, раз в три года, раз в пять лет и т.д.

Проводится переоценка на конец отчетного года — по состоянию на  31 декабря. До 01 января 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года.

Если организация не проведет очередную переоценку в сроки, установленные учетной политикой, она может быть оштрафована налоговой инспекцией.

Как проводить переоценку

О том, как провести переоценку можно узнать из Методических указаний по бухучёту ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для переоценки указывается два способа:

  • метод индексации;
  • метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Документальное оформление

Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается  в следующем:

  • проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
  • составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
  • составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.

Отражение в бухгалтерском учете

1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась, в учете делают записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.

2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.

Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.

3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.

Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.

4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

 Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет (при применении ПБУ 18)

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается — стоимость ОС  и размер амортизации не меняется. После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы: суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка ОС, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете, возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка ОС и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

Источник: https://superbu.ru/pereotsenka-osnovnyih-sredstv/

Переоценка основных средств 2020: для чего нужна, порядок проведения и методы пересчета стоимости ОС, образец приказа

Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету происходит по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем законодательством не запрещено выполнить их переоценку.

При этом такие действия выполняются в связи с определенными обстоятельствами и имеют налоговые последствия.

Для чего нужна?

Цель переоценки – это обеспечение стоимости основных средств согласно рыночным запросам и условиям воспроизводства.

Организация не обязана проводить данный процесс – это ее право. Но при решении однажды выполнить переоценку придется осуществлять весь процесс регулярно, чтобы цена в учетном балансе соответствовала восстановительной.

Если в каком-либо году стоимость ОС не будет существенно отличаться от рыночной, процесс переоценки можно не проводить.

С целью определения подобной необходимости нужно действовать согласно методическим указаниям № 91, где обозначено, что существенной разницей считается порог в 5%.

Кроме этого задача переоценки следующая:

  • привлечение инвестиций – знание реальной стоимости основных средств поможет получить дополнительные вливания в качестве кредита или займа;
  • в случае увеличения размера уставного капитала путем выпуска ценных бумаг;
  • с целью проведения анализа для определения себестоимости продукции и ее цены.

Как часто проводится — периодичность

Переоценка может выполняться только раз в году по итогам отчетного года, при этом оцениванию по новой подлежат все однородные объекты, которые входя в состав ОС. О таком временном интервале указано в правилах ПБУ и НК.

Как сделать пересчет стоимости ОС — порядок проведения

Процесс проведения переоценки необходимо тщательно подготавливать:

  1. Прежде всего, это изучение информации об основных средствах – какая первоначальная стоимость подлежит корректировке.
  2. Собирается комиссия на основании приказа руководителя.
  3. Определяется круг объектов основных средств, подлежащих переоценке.
  4. Проводится сам процесс согласно выбранному методу.
  5. Далее отражаются в учете компании полученные результаты.

Методы

На сегодняшний день в силу изменений в законодательстве используется только один вариант пересчета – это прямой пересчет.

При этом используется информация в качестве базы со следующих источников:

  • данные с базы производителей подобных объектов;
  • данные относительно уровня цен из государственных или статистических источников;
  • экспертная оценка независимых специалистов.

Отмена индекс-дефлятора, установленного Постановлением № 315 от 1996 года произошла в результате принятия Постановления Правительства РФ № 121 от 2002 года, которое упразднило предыдущий вариант.

А вот новые индексы не были установлены, поэтому индексный метод утратил свою актуальность, хотя в некоторых компаниях он используется.

Образец приказа

Приказ руководителя формируется с учетом требований к составлению подобной документации и закрепляется его образец в учетной политике организации.

Структура документа следующая:

  • название организации;
  • название документа с обоснованием, например, «О проведении переоценки основных средств»;
  • дата и номер документа;
  • далее указывается основная часть распоряжения руководителя, где изначально указывается причина пересчета – «В связи с существенным изменением цен приказываю провести переоценку основных средств по недвижимости»;
  • после чего перечнем, можно в табличном варианте указать – название объектов, инвентарный номер и стоимость в период принятия на производство;
  • далее следует обозначить, какую стоимость нужно взять за первоначальную, например, кадастровую стоимость;
  • после этого назначаются ответственные лица, при этом за каждый этап может ответственность вменяться разным работникам.

В конце документа должны стоять подписи руководителя и лиц, имеющих отношение к процессу переоценки.

Скачать образец приказа о проведении переоценки основных средств – word.

Учетная политика

После проведения переоценки необходимо отражение в бухгалтерском учете данных при этом все зависит от того, какие мероприятия выполнялись – переоценка ОС или дооценка.

Если переоценка привела к увеличению стоимости объекта, то записываются следующие проводки:

  • Дт 01 Кт 83 – удорожание имущества в результате мероприятия;
  • Дт 83 Кт 02 – увеличение уровня амортизации как следствие.

Если переоценка увеличила стоимость ранее уцененных, то сумму дооценки равной предыдущей цене относят на прочие доходы с внесением следующих записей:

  • Дт 01 Кт 91.1 – добавочная стоимость в пределах предыдущей уценки;
  • Дт 91.2 Кт 02 – увеличение амортизации в соответствующем объеме.

Если произошло превышение суммы дооценки над суммой уценки, тогда записи вносятся в состав добавочного капитала:

  • Дт 01 Кт 83 – отражение новой суммы, превышающей уценку;
  • Дт 83 Кт 02 – соответствующее положение амортизации.

В случае уменьшения первоначальной стоимости происходит запись в прочие результаты:

  • Дт 91.2 Кт 01 – снижение цены по объекту, ранее не оцениваемого;
  • Дт 02 Кт 91.1 – уменьшение амортизации.

Если уменьшение цены произошло по ранее уцененным ОС, тогда уменьшается и сумма добавочного капитала:

  • Дт 83 Кт 01 – отражение уменьшение сумм в пределах ранее выполненной уценки;
  • Дт 02 Кт 83 – отражение по снижению показателей амортизации.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки выражается в следующих записях:

  • Дт 91.2 Кт 02 – отражение уменьшенной суммы сверх предыдущей добавочной стоимости;
  • Дт 02 Кт 91.1- отражение соответствующих показателей по амортизации.

Рекомендуем прочитать статью: Бухгалтерский и налоговый учет уценки и дооценки ОС, где приведены таблицы с проводками и рассмотрены примеры.

Влияние на финансовый результат

Финансовый результат – это показатель деятельности предприятия за истекший период.

В его состав включается:

  • прибыль/убыток от обычного вида деятельности;
  • доход или потеря прибыли от прочих операций;
  • доходы/расходы, возникшие в результате уменьшения прибыли.

Поэтому данные относительно переоценки основных средств вносятся в:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о прибылях/убытках;
  • в прочие бухгалтерские документы, информация из которых подлежит раскрытию и предоставлению заинтересованным лицам.

Однако в силу того, что данные по суммам дооценки относятся на добавочный капитал предприятия, полученные сведения не имеют отношение к финансовому результату или налоговой базе по налогу на прибыль.

Кроме этого, растет налоговое обязательство, так как изменение показателей амортизации не отражены в учете для налоговой.

Согласно проведенному процессу может возникнуть несколько вариантов внесения данных в финансовый результат:

  • добавочная стоимость и уценка в предыдущие периоды равны – данные указываются в финансовом результате как прочие расходы и зачисляются в него в качестве прочих доходов;
  • показатели уценки в финансовый результат заносятся как прочие расходы. Далее происходит внесение цифр в качестве снижения добавочного капитала, сформированного за счет сумм, полученных в результате переоценки в истекших периодах;
  • сумма уценки преобладает над показателями дооценки в предыдущих годах, тогда данные заносятся в финансовый результат в качестве прочих расходов.

В каких случая проводится переоценка основных средств и порядок проведения, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Пересчет стоимости объектов ОС проводится, чтобы установить их реальные стоимостные показатели на текущий момент.

Проведение переоценки основных средств не является обязательным действием для предприятия, но оно допустимо законодательством, так как юридическое лицо вправе получить данные относительно реальной стоимости своего имущества для определения сведений относительно стоимости объектов в целом, которые подлежат налогообложению и амортизации.

Все показатели, внесенные в результате проведения процесса в акт комиссией, должны учитываться в налогом и финансовом учете, согласно виду переоценки и ее результатам.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/prochee/pereotsenka-osnovnyh-sredstv.html

О бизнесе
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: