Отчет о прибылях и убытках МСФО: особенности составления и образец

Содержание
  1. IAS 1 «Представление финансовой отчетности»: обзор основных положений
  2. Финансовые отчеты
  3. Структура и содержание отчетности
  4. Отчет о финансовом положении
  5. Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
  6. Отчет об изменениях в собственном капитале
  7. Примечания к финансовой отчетности
  8. Анализ отчета о прибылях и убытках
  9. Пример анализа отчета о прибылях и убытках
  10. Статьи отчета о прибылях и убытках
  11. Финансовый анализ отчета о прибылях и убытках
  12. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках
  13. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках
  14. Анализ финансовых коэффициентов
  15. Формы отчетности МСФО
  16. Отчет о прибылях и убытках
  17. Отчет о совокупном доходе МСФО
  18. Отчет о движении денежных средств
  19. Примечания
  20. Отчетность о прибыли и убытках: составление, показатели, отличия МСФО и РСБУ
  21. Показатели, включаемые в Отчет о прибыли и убытках
  22. Отличия данных касательно МСФО и РСБУ
  23. Доступные виды форм

IAS 1 «Представление финансовой отчетности»: обзор основных положений

Отчет о прибылях и убытках МСФО: особенности составления и образец

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» представляет собой основу для составления всей отчетности по МСФО, поскольку он устанавливает общие требования к представлению финансовой отчетности, указания по их структуре и минимальные требования к их содержанию.

[см. также полный текст стандарта IAS 1]

Финансовые отчеты

Целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении, финансовых показателях и движении денежных средств организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Полный комплект финансовых отчетов, соответствующих МСФО, включает 5 элементов:

  • отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода ('statement of financial position')
  • отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период ('statement of comprehensive income')
  • отчет об изменениях в капитале за период ('statement of changes in equity')
  • отчет о движении денежных средств за период ('statement of cash flows')
  • примечания ('notes'), содержащие краткое изложение основных принципов учетной политики и другую пояснительную информацию.
[см. параграф IAS 1:10]

Если какое-либо положение учетной политики применяется ретроспективно или были сделаны ретроспективные пересчеты или реклассификации, то также нужно представить ​​отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода.

МСФО (IAS) 1 объясняет основные особенности финансовой отчетности, такие как справедливое представление и соответствие МСФО, текущая деятельность, основы учета по начислениям, существенность и агрегация, взаимозачеты, периодичность представления отчетности, сравнительная информация и согласованность представления.

Структура и содержание отчетности

[см. параграфы IAS 1:47 – 111]

МСФО (IAS) 1 требует разграничения финансовой отчетности (идентификации), чтобы ее можно было отличить от другой информации в том же опубликованном документе.

Каждый элемент финансовой отчетности должен содержать название отчитывающейся организации, информацию о том, отражает ли финансовая деятельность отдельной компании или группы компаний, дату отчетности и охватываемый периодом, валютой представления и уровень округления (в тысячах, миллионах и т.д.).

МСФО (IAS) 1 определяет минимальное содержание, которое должно быть представлено в финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств (который попадает под действие МСФО (IAS) 7). Давайте рассмотрим более подробно особенности этих отчетов.

Отчет о финансовом положении

[см. параграфы IAS 1:54 – 80A]

До существенных поправок к МСФО (IAS) 1 этот отчет назывался просто «балансом», однако он был переименован.

МСФО (IAS) 1 требует представления классифицированного отчета о финансовом положении, в котором оборотные активы или обязательства отделены от внеоборотных активов или обязательств. При этом актив или обязательство являются оборотными, если ожидается, что они будут возвращены или погашены в течение 12 месяцев после отчетного периода.

Что касается минимального содержания, то в нем должны быть представлены следующие статьи:

АктивыКапитал и обязательства
Основные средства ('Property, plant and equipment' или PPE')Выпущенный капитал и резервы, принадлежащие владельцам материнской компании ('Issued capital and reserves attributable to owners of the parent')
Инвестиционная собственность ('Investment property')
Нематериальные активы ('Intangible assets')Неконтролирующая доля участия ('Non-controlling interests')
Финансовые активы ('Financial assets')Финансовые обязательства ('Financial Liabilities')
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия ('Investments accounted for using equity method')Резервы ('Provisions')
Биологические активы ('Biological assets')
Запасы ('Inventories')
Торговая и прочая дебиторская задолженность ('Trade and other receivables')Торговая и прочая кредиторская задолженность ('Trade and other payables')
Денежные средства и их эквиваленты ('Cash and cash equivalents')
Активы, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность»Обязательства, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность»
Текущие налоговые активы ('Current tax assets')Текущие налоговые обязательства ('Current tax liabilities')
Отложенные налоговые активы ('Deferred tax assets')Отложенные налоговые обязательства ('Deferred tax liabilities')

Дальнейшие подклассификации перечисленных статей должны быть раскрыты либо непосредственно в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к отчетности, таких как дезагрегация основных средств на классы и т.п. Кроме того, определенная информация, касающаяся акционерного капитала, резервов и некоторых других статей, включается в отчет о финансовом положении, отчет об изменениях в капитале или в примечания.

МСФО (IAS) 1 НЕ предписывает точный формат отчета о финансовом положении. Вместо этого несколько форматов считаются приемлемыми, если они удовлетворяют всем требованиям, изложенным выше.

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

[см. параграфы IAS 1:81A – 105]

Отчет о прибылях и убытках имеет 2 основных элемента:

  • Прибыль или убыток за период: здесь должны быть признаны все статьи доходов и расходов.
  • Прочий совокупный доход: статьи, признанные непосредственно в капитале или резервах, такие как изменения от переоценки, прибыли или убытки от последующей оценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и т. д.

Как минимум, отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должен содержать следующие статьи:

Прибыль или убыток
Выручка ('revenue')
Прибыли и убытки, возникающие в связи с прекращением признания финансовых активов по амортизированной стоимости ('Gains and losses arising from the derecognition of financial assets at amortized cost')
Финансовые расходы ('Finance costs')
Доля в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия ('Share of the profit or loss of associates and joint ventures accounted for using the equity method')
Налоговые расходы ('Tax expense')
Прибыль или убыток от деятельности или активов после уплаты налогов, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность»
Итого, прибыль или убыток
Прочий совокупный доход
Каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своей сущности
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых с использованием метода долевого участия
Итого, совокупный доход

В отличие от US GAAP, IAS 1 запрещает включать в отчет любые операции или статьи в качестве чрезвычайных статей.

Прибыль или убыток за период, а также совокупный доход отражаются отдельно, как:

  • относящиеся к неконтролируемым долям участников и
  • относящиеся к владельцам материнской компании (для группы).

Предприятие может выбрать классификацию расходов, признанных в прибыли или убытке за период, по их характеру или по их функции.

МСФО (IAS) 1 требует раскрытия отдельных статей этого отчета отдельно – либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях.

Эти статьи заключаются в следующем: списание запасов и основных средств, реструктуризация деятельности, выбытие основных средств, выбытие инвестиций, прекращение деятельности, урегулирование споров и другие аннулирования.

Отчет об изменениях в собственном капитале

[см. параграфы IAS 1:106 – 111]

Как минимум, отчет об изменениях в капитале должен содержать следующие позиции:

  • совокупный доход за отчетный период, показывающий отдельно суммы, относящиеся к владельцам материнской компании и неконтролирующим долям участия ('non-controlling interest');
  • эффект ретроспективного применения или пересчета для каждого компонента капитала (если применимо);
  • сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода для каждого;
  • компоненты собственного капитала. Здесь раскрываются изменения:
    • возникающие в результате прибыли или убытка;
    • в результате прочего совокупного дохода;
    • в результате операций с владельцами компании (взносы в капитал, распределения прибыль и изменения в структуре собственности).

Кроме того, МСФО (IAS) 1 предписывает представить в этом отчете или прочих примечаниях: сумму распределенных дивидендов и соответствующую сумму дивидендов на акцию.

Примечания к финансовой отчетности

[см. параграфы IAS 1:112 – 138]

Примечания должны быть документом, сопровождающим числовые финансовые отчеты, указанные выше. Они должны предоставлять дополнительную информацию, не содержащуюся в цифрах, основу подготовки финансовой отчетности и некоторую дополнительную информацию, которая может иметь значение.

МСФО (IAS) 1 устанавливает, что примечания должны содержать заявление о соответствии МСФО, краткое изложение существенных принципов учетной политики, прочую разъясняющую информацию, относящуюся к представленной финансовой отчетности и другие раскрытия.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-1-basics-of-financial-statements-presentation

Анализ отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках МСФО: особенности составления и образец

Отчет о прибылях и убытках – главный документ предприятия, отражающий его эффективность и результативность.

Именно из этого отчета аналитики и инвесторы могут узнать какова выручка и затраты предприятия и какую чистую прибыль в итоге заработала данная компания.

Этот отчет также называется «отчет о финансовых результатах», а в отчетности на английском языке носит название incomestatement(дословно «отчет о доходах»).

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет понять:

  1. Насколько эффективно работает бизнес: какова рентабельность компании.

  2. Динамика развития и роста компании.

  3. Структуру затрат компании – ее слабые стороны и конкурентные преимущества.

Пример анализа отчета о прибылях и убытках

Для примера, возьмем отчет о финансовых результатах компании ГМК Норникель.

С точки зрения инвестора приоритетнее анализировать отчетность составленную по стандартам МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности), а не по РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета).

причина в том, что именно в рамках МСОФ российские публичные компании обязаны консолидировать данные по всем дочерним и материнским компаниям, входящим в единую бизнес-группу, что позволяет нам понять финансовое состояние всего холдинга, а не отдельных юридических лиц.

Отчет о прибылях и убытках является самым первым документом в отчетности по МСФО и выглядит следующим образом:

Статьи отчета о прибылях и убытках

цель отчета о финансовых результатах показать эффективность работы компании. В этом отчете отражаются все доходы компании за период, а также все расходы компании. В итоге отчета показана чистая прибыль компании за период.

Чтобы рассчитать чистую прибыль все доходные статьи отчета складываются и из них вычитаются все расходные статьи.

Стоит сразу обозначить некоторые особенности отражения информации в данном отчете:

  1. Данные указаны за период накопительным итогом. Это значит, что в отчете по итогам 1 квартала будут суммарные данные по выручке и расходам за весь первый квартал. В отчете за полугодие будут данные уже целиком за полугодие.

    Если мы хотим сравнить результаты 1-го и 2-го квартала нам необходимо будет сначала рассчитать данные за 2-ой квартал.

    Для этого необходимо из данных по полугодию вычесть данные за 1 квартал – полученная разница и будут данные отдельно за 2-ой квартал.

  2. Данные по затратным статьям указываются в скобочках, это означает, что это данные с минусом и при расчете чистой прибыли, а также промежуточных итогов отчета эти цифры вычитаются.

  3. Практически все статьи отчета имеют подробную расшифровку на последующих страницах отчета по МСФО, что позволяет найти детализацию выручки компании, ее себестоимости, прочих расходов и понять, что конкретно входит в те или иные статьи.

Рассмотрим ключевые статьи отчета о прибылях и убытках:

  • Выручка от реализации – это суммарные доходы от продажи основных видов продукции предприятия или услуг. Сюда не попадает выручка, например, от продажи имущества компании или продажи инвестиционной собственности предприятия. Такие доходы будут отражаться в других статьях отчета, например, «прочие доходы».Также важно понимать, что по всем статьям отчета о прибылях и убытках отражение происходит не реального движения денег, а документальных операций. Т.е. если товар продан по документам (например, заключен договор на основании, которого право собственности перешло к покупателю), то по статье выручка проходит данная операция. При этом фактическая оплата товара покупателем может пройти позже, например, уже в следующем периоде. Движение денег отражается в совершенно другой форме отчетности, которая называется «отчет о движении денежных средств».В случае с «ГМК «Норникель» по статье Выручка отражаются доходы от реализации металлов.
  • Себестоимость – по этой статье отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с производством реализованной продукции. В случае с ГМК «Норинкель» в состав себестоимости входят следующие затраты:
    • Заработная плата персонала и отчисления за работников.
    • Расходы на приобретение металлов для перепродажи, сырья и полупродуктов.
    • Материалы и запчасти.
    • Расходы на оплату услуг сторонних организаций.
    • Налог на добычу полезных ископаемых, а также другие обязательные платежи, связанные с ключевой деятельностью компании.
    • Электричество и теплоснабжение.
    • Транспортные расходы.
    • Топливо.
    • Прочие расходы, связанные с производством металлов.
  • Валовая прибыль – статья отчета, которая показывает первый промежуточный финансовый результат компании. Еще данный показатель зачастую называют «маржа» или маржинальный доход, т.е. доход компании за вычетом прямых расходов, но до вычета ее постоянных расходов на ведение бизнеса (административных и коммерческих расходов).

  • Административные расходы – расходы, связанные с управлением компанией в целом. В случае с «ГМК «Норникель» по данной статье отражаются: расходы на административный и управленческий персонал, амортизация, транспортные расходы, услуги сторонних компаний, аренда, а также налоги (кроме налога на добычу ископаемых и налога на прибыль).

  • Коммерческие расходы – по данной статье отражаются затраты, связанные с продажей продукции, например, экспортные пошлины, расходы на торговый персонал, расходы на маркетинг, транспортные расходы на доставку продукции.

  • Прочие операционные расходы, нетто. Нетто означает, что по данной статье отражается сальдо прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

    В зависимости от того какие операции были больше по сумме доходы или расходы данная статья будет иметь положительный знак или отрицательный. К прочим доходам обычно относят доходы от реализации имущества, компенсации от выигранных судов и т.д.

    К прочим расходам относятся штрафы, пени, компенсации, социальные расходы, отчисления в резервы и т.д.

  • Прибыль от операционной деятельности – второй промежуточный результат отчета. Рассчитывается как разница между Валовой прибылью и всеми последующими статьями расходов, в случае если были статьи доходов они прибавляются к результату.

  • Финансовые доходы (в случае с «ГМК «Норникель» статья называется «прибыль от инвестиций») – это доходы компании от депозитов, выданных займов и кредитов, а также от финансовых инвестиций.

  • Финансовые расходы – расходы на обслуживание кредитов, займов и облигационных выпусков.

  • Прибыль до налогообложения – третий и предпоследний финансовый результат отчета. Считается путем сложения и вычитания из операционной прибыли всех последующих статей доходов и расходов.

  • Расходы по налогу на прибыль – налог на прибыль в большинстве регионов РФ равен 20%. Однако при его расчете есть ряд особенностей, связанных со способами признания затрат в налоговом учете, поэтому зачастую, если Вы поделите фактически начисленный «налог на прибыль» на «прибыль до налогообложения», то получите цифру отличную от 20%.

  • Чистая прибыль – финальный финансовый результат отчет, который показывает какая сумма остается в распоряжении собственников по итогам периода и может быть направлена на инвестиции или выплату дивидендов.

  • Прибыль на 1 акцию – расчетный показатель, который еще называется EPS (от английского Earningspershare). EPSможет быть использован инвесторами для расчета важного инвестиционного коэффициента P/E.

    Для этого следует поделить текущую котировку акций (P – price) на EPS (E– Earnings). Данные коэффициент покажет недооценены акции компании или переоценены.

    Подробнее об использовании данного мультипликатора мы писали в статье «Коэффициент P/E».

Финансовый анализ отчета о прибылях и убытках

Для анализа отчета о прибылях и убытках по аналогии с анализом баланса используют 3 метода:

  1. Вертикальный анализ

  2. Горизонтальный анализ

  3. Анализ финансовых коэффициентов

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках

цель данного анализа выявить изменения в структуре затрат компании и ее доходности. Такие изменения могут носить как негативный, так и позитивный характер. Для проведения вертикального анализа необходимо рассчитать долю всех статей отчета о прибылях и убытках в выручке в %. Рассмотрим пример.

При анализе таких расчетов в динамике по отчету «ГМК «Норникель» мы можем увидеть, например, что с 2015 по 2016 год падает доля валовой прибыли в выручке с 54,61% до 49,36% и при этом растет себестоимость продукции. Безусловно это негативный сигнал, который в данном случае говорит о росте расходов и снижении отпускных цен на продукцию компании.

В тоже время существенно снизились коммерческие расходы, убытки от обесценения нефинансовых активов, прочие операционные расходы, а также курсовые разницы оказались положительными, что в итоге привело к росту прибыли от операционной деятельности и в конце к существенному увеличению доли чистой прибыли с 20,56% до 30,52%.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

Данный вид анализ предполагает оценку динамики роста отдельных статей. Сильный и стабильный рост доходных статей – это безусловно положительный сигнал, свидетельствующий о росте и развитии компании, увеличение же затратных статей стоит воспринимать с осторожностью.

Для проведения горизонтального анализа необходимо найти относительное изменение в % каждого показателя из отчета по сравнению с предыдущим периодом. Ниже приведен пример горизонтального анализа отчета о прибылях и убытках по компании «ГМК «Норникель».

Данный анализ лучше всего проводить по годам за несколько лет. Это позволит выявить долгосрочные тенденции в изменении показателей.

Анализ финансовых коэффициентов

Финансовый анализ отчета о прибылях и убытках с помощью коэффициентов имеет следующие цели:

  1. Оценить эффективность работы всей компании с помощью показателей рентабельности.

  2. Оценить эффективность использования отдельных активов компании.

Для расчета всех ключевых показателей эффективности нам понадобятся не только показатели отчета о финансовых результатах, но и балансовые показатели. Подробнее об анализе баланса мы писали в статье «Анализ бухгалтерского баланса».

Для оценки эффективности всей работы компании чаще всего используют показатель «рентабельность собственного капитала». Для его расчета нам понадобится чистая прибыль из представленного выше отчета, а также размер собственного капитала из баланса.

Таким образом, рентабельность собственного капитала «Норникеля» в 2016 году составила 70,8% (167 444 / 236 501). Это очень высокий показатель. Он говорит о том, что в 2016 году собственники компании по сути получили такую отдачу в виде прибыли на инвестированный капитал. Это показатель считается нормальным, если он выше ставок по депозитам и считается хорошим, если он выше 15%.

Чтобы оценить эффективность использования отдельных активов используют такие показатели как оборачиваемость активов в целом, оборачиваемость запасов, оборачиваемость дебиторской задолженности и т.д. Суть данных показателей сводится к тому, что мы соотносим выручку компании и размер отдельных типов активов. Например, оборачиваемость запасов считается следующим образом.

Для «Норникеля» данный показатель за 16 год равен 4,77 (548 564 / 114 945). Это означает, что за 1 год запасы компании оборачиваются 4,77 раза. Сама по себе данная цифра нам не говорит ни о чем.

Ее стоит воспринимать в сравнении с данными предыдущих периодов или данными аналогичных предприятий.

Если оборачиваемость какого-то актива или всех активов в целом растет – это позитивный сигнал, который будет нам говорить о том, что в компании растет эффективность использования ресурсов, ускоряются процессы и возможно даже формируется сильное конкурентное преимущество.

Есть и другие финансовые показатели, которые можно рассчитать по отчету о прибылях и убытках, а также по балансу. Часть из них Вы сможете найти в нашей статье «Финансовый анализ для инвестора».

Чтобы освоить все методы финансового и фундаментального анализа на практике и с помощью них выбирать наиболее перспективные компании для инвестирования, приглашаем Вас в нашу Школу разумного инвестирования.

Начать обучение можно с посещения первого бесплатного урока, где Вы увидите на практике, как данные методы оценки помогают найти отличные инвест-идеи.

Если статья была Вам полезной, поставьте лайк и поделитесь ей с друзьями!

Прибыльных Вам инвестиций!

Рекомендуем к прочтению

Темная сторона
    инвестирования

начните инвестировать под 30%
в надежные активы уже сегодня

Скачать

Рекомендуемые к прочтению статьи:

Как посчитать доходность

В этой статье мы разберем как посчитать доходность инвестиций правильно и учесть все нюансы. Разберем сложные и нестандартные случаи.

2 Августа 2017

Куда вложить доллары

Один из самых распространенных вопросов начинающих инвесторов – куда вложить доллары. В этой статье мы рассмотрим ключевые направления разумных валютных инвестиций.

1 Августа 2017

Облигации субъектов федерации

Облигации субъектов федерации – это государственные ценные бумаги, обладающие привлекательными свойствами для инвесторов. Давайте разберем их особенности, плюсы и минусы.

30 Июля 2017

Источник: https://fin-plan.org/blog/investitsii/analiz-otcheta-o-pribylyakh-i-ubytkakh/

Формы отчетности МСФО

Отчет о прибылях и убытках МСФО: особенности составления и образец

Александра Клевец

главный редактор блога Финансовой Академии Актив, Finassessment и Finrabota, креатор email-рассылок

Не так страшны МСФО, как их себе представляет бухгалтерия)

Выбирайте подходящую программу, пройдите ее за 54-255 часов и убедитесь в этом сами!

Обучение МСФО

В предыдущей статье мы разобрались с составом финансовой отчетности по МСФО, предъявляемыми требованиями, отличиями от национальных стандартов и особенностями представления. Этот материал посвящен более подробному рассмотрению состава полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:

  • Баланс
  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет об изменениях в собственном капитале
  • Отчет о движении денежных средств
  • Примечания.

Согласно пунктам 44-48 МСФО (IAS) 1, независимо от содержания финансовой отчетности, раскрытия статей или примечаний, в ней обязательно должны содержаться определения формы финансовой отчетности и каждого ее компонента. Также в ней должна быть информация о:

  • названии компании, которая отчитывается
  • ее организационном положении
  • отчетной дате на момент составления отчетности, или отчетном периоде
  • валюте отчетности
  • уровне точности расчета показателей.

Главной составляющей финансовой отчетности выступает баланс. Элементы отчета о финансовом положении (баланс) включают активы, обязательства, капитал.

По МСФО баланс может быть составлен двумя способами:

  • (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства
  • (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Отчет о прибылях и убытках

Следующая форма финансовой отчетности МСФО — отчет о прибылях и убытках. Этот отчет отражает доход компании и затраты, которые она произвела для его получения за отчетный период.
Он является первой из двух частей Отчета о совокупном доходе.

В статьи отчета о прибылях и убытках входят:

  • выручка;
  • результаты операционной деятельности;
  • затраты по финансированию;
  • доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемая методом участия;
  • расходы по налогу;
  • прибыль или убыток от обычной деятельности;
  • результаты чрезвычайных обстоятельств;
  • доля меньшинства;
  • чистая прибыль или убыток за период.

МСФО предусматривают две формы представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).

Отчет о совокупном доходе МСФО

Этот отчет только частично входит в состав комплекта финансовой отчетности по МСФО. Отчет о совокупном доходе — это документ, в котором отражают размер прибылей и убытков, а также изменений прочего совокупного дохода за определенный отчетный период. Его составление представление также регулирует МСФО 1.

Отчет состоит из двух разделов:

  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет о прочем совокупном доходе (статьи, влияющие на нераспределенную прибыль, но не отраженные в отчете о прибылях и убытках, например,изменение резерва переоценки, объявленные дивиденды и прочее).

Классификацию расходов в отчете о совокупном доходе выполняют по их характеру и по их функции. В любом варианте прибыль и совокупный доход выделяется отдельно, принадлежащий материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам.

МСФО (IAS) 1 содержит минимальный список статей доходов и расходов, которые подлежат отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие обязано расшифровывать эти статьи, если это необходимо для понимания финансовых результатов.

МСФО позволяют предоставлять вышеуказанную информацию в одной форме, а также двумя документами: “Отчет о прибылях и убытках” и документ с данными о нераспределенной прибыли/убытках, а также со строками прочих совокупных доходов.

Пример Отчета о совокупном доходе

ПАО «LYE» Отчет о совокупном доходеза год, завершившийся 31 декабря 2016 года
(в руб)
20112010
Выручка от реализации89 795 22979 306 979
Себестоимость реализации(42 115 606)(34 161 877)
Валовая прибыль (убыток)47 679 62345 145 102
Прочий доход163 62275 551
Расходы на сбыт(23 752 001)(18 551 647)
Административные расходы(2 439 445)(2 429 000)
Прочие расходы(10 709)(551 231)
Прибыль (убыток) от операционной деятельности21 641 09023 688 775
Финансовые доходы1 319 0171 269 192
Финансовые расходы(788 173)(712 991)
Чистая финансовая прибыль (убыток)530 844556 201
Доля прибыли (убытка) от инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале29 193(57 629)
Прибыль (убыток) до уплаты налога22 201 12724 187 347
Налог на прибыль(4 487 947)(5 016 165)
Чистая прибыль (убыток)17 713 18019 171 182
Прочий совокупный доход
Курсовые разницы, связанные с перерасчетом иностранных операций в валюту отчетности268 02362 340
Итого совокупный доход за год17 981 20319 233 522

Отчет о движении денежных средств

В документе отражается поступление и выбытие денежных средств, а также их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление этого отчета регулируется МСФО (IAS) 7. Отчет обязателен для представления всеми предприятиями.
Денежными средствами являются деньги и банковские вклады до востребования. Краткосрочные высоколиквидные инвестиции относятся к денежным эквивалентам.

В отчете денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности:

  • операционной, то есть основной, которая приносит доход;
  • инвестиционной, то есть направленной на приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций;
  • финансовой, то есть приводящей к изменению в составе и величине капитала и заемных средств.

Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлена прямым методом и косвенно. В первом варианте раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей.

Во втором прибыль корректируется на операции неденежного характера. Отчет, составленный таким методом, не раскрывает информацию о видах денежных поступлений и денежных платежей.

В пояснениях к отчету о движении денежных средств раскрываются:

  • состав денежных средств и их эквивалентов;
  • существенные остатки денежных средств и их эквивалентов, в том числе, недоступные для использования
  • группой (с указанием причин, по которым использование невозможно);
  • величина потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей отдельно от средств, направленных на поддержание производственных мощностей;
  • информация о движении денежных средств по отчетным сегментам;
  • другая уместная информация.

Примечания

Примечания к финансовой отчетности являются ее неотъемлемой частью. В них содержится информация, которая дополняет информацию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности.

Также они включают описание учетной политики, существенных оценочных значений и суждений, раскрытие информации о капитале и финансовых инструментах, предусматривающих обязательство выкупа, классифицированных в качестве капитала.

Предлагаем ознакомится с фрагментом этого тренинга

Пройдите комплексный курс «ДипИФР. Гарантия», чтобы изучить теорию и практику работы с МСФО и превратиться в востребованного специалиста. Зарегистрируйтесь и пройдите 1-й модуль курса бесплатно!

Курс ДипИФР онлайн Оцените материал

Источник: https://finacademy.net/materials/article/formy-otchetnosti-msfo

Отчетность о прибыли и убытках: составление, показатели, отличия МСФО и РСБУ

Отчет о прибылях и убытках МСФО: особенности составления и образец

Необходимо включать в отчет о прибылях и убытках показатели, перечень которых приведен в пунктах 81 и 82 МСФО. Это такие показатели, как:

  • Выручка.
  • Затраты по финансированию.
  • Доля компании в прибыли или убытках ассоциированных организаций и совместных фирм, фиксация данных о которой производится с помощью метода учета по долевому участию.
  • Прибыль или убыток до налогообложения, которые были признаны из-за выбытия активов либо погашения обязательств, относящихся к заканчиваемой деятельности.
  • Расходы по уплате налога.
  • Прибыль или убыток.
  • Прибыль или убыток, относимые к доле меньшинства.
  • Прибыль или убыток, относимые к хозяевам личного капитала материнской компании.

Согласно пункта 87 МСФО, существует список обстоятельств, которые предусматривают отдельное раскрытие статей доходов и расходов.

Это такие обстоятельства, как списание цен запасов до суммы возможной чистой цены продажи либо основных средств до возмещаемой суммы, а также частичное или полное восстановление резервов в связи с финансовыми тратами на реструктуризацию; выбытие объектов основных средств и/или инвестиций; прекращение некого типа деятельности; судебные разбирательства; прочие основания для частичного или полного восстановления сумм резервов.

Показатели, включаемые в Отчет о прибыли и убытках

Перечень показателей, которые должны быть отражены в Отчете о прибылях и убытках, составляемом исходя из правил РСБУ, можно найти в пункте 23 ПБУ 4/99. Это такие показатели, как:

  • Прибыль от продаж.
  • Себестоимость продаж.
  • Валовая прибыль.
  • Коммерческие траты.
  • Управленческие траты.
  • Прибыль/убыток от реализации.
  • Проценты к получению.
  • Проценты к уплате.
  • Доходы от участия в других организациях.
  • Иные доходы.
  • Иные расходы.
  • Прибыли или убытки до налогообложения.
  • Налог на прибыль и прочие аналогичные обязательные платежи.
  • Прибыли или убытки от обычной деятельности.
  • Чистая прибыль (нераспределенная прибыль либо непокрытый убыток).

Отличия данных касательно МСФО и РСБУ

Если сравнить два этих списка, можно увидеть, что МСФО и РСБУ предполагают отличающиеся данные, которые будут приведены в отчетах о прибылях и убытках МСФО и РСБУ.

В то же время, обе эти системы предполагают возможность внедрения в перечень показателей отчета о прибылях и убытках любых дополнительных показателей в том случае, когда это приведет к улучшению информационной наполненности и понятности касательно денежных результатов деятельности компании.

Алгоритм раскрытия некоторых показателей также различен для РСБУ и МСФО в отчете о прибылях и убытках.

В пункте 85 МСФО (Л45) 1 установлено обязательство компании по исключению представления любых статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете, так и в примечаниях к финансовой отчетности.

Согласуясь с принятыми в РФ финансовыми стандартами, данные о чрезвычайных доходах и чрезвычайных расходах необходимо раскрывать в составе информации о прочих доходах и расходах.

Следующее отличие касается алгоритма составления отчета – по стандартам МСФО нужно представлять анализ расходов, применяя классификацию, основанную или на характере расходов, или на их назначении внутри компании исходя из того, какое из этих представлений подходит больше.

При этом одобряется фиксация данного анализа конкретно в отчете о прибылях и убытках. В пункте 21 ПБУ 10/99 предусмотрено раскрытие данных о расходах с разделением на себестоимость реализованных товаров, продукции, услуг, работ, коммерческие и управленческие расходы, иные расходы в отчете.

Данные о количестве расходов по обычным видам деятельности в разрезе частей затрат; об изменениях в сумме расходов, не относящихся к исчислению себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг; о затратах на формирование резервов могут быть раскрыты исключительно в Приложении к Бухгалтерскому балансу и в пояснительной записке.

Руководствуясь МСФО затраты разделяются на подклассы, чтобы подчеркнуть те составляющие финансовых результатов работы предприятия, которые могут отличаться по следующим моментам: частота, потенциал прибыльности или убыточности, предсказуемости. Представление данного анализа доступно в формах (двух), определяющих формат отчета.

Опиши задание

Доступные виды форм

Определение 1

Первая форма – это метод «по характеру затрат». Она предусматривает совокупность расходов в отчете о прибылях и убытках относительно их целевого назначения. В таком случае затраты не перераспределяются в зависимости от их назначения внутри компании.

Раздел отчета при применении данной формы будет таким, как показано в следующей таблице.

Показатели

Расходы

Доходы

Выручка

+

Иной доход

+

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

+

Использованное сырье и расходные материалы

+

Расходы на вознаграждение персонала

+

Расходы на амортизацию

+

Иные расходы

+

Итого расходы

(+)

Прибыль

+

Определение 2

Вторая форма – это метод «по назначению затрат». Также ее можно назвать «по себестоимости продаж». Она предусматривает разделение расходов с учетом их назначения как доли себестоимости продаж или расходов на сбыт либо на ведение административной деятельности. Предусматривается обязательное раскрытие себестоимости реализации.

Раздел отчета при применении данной формы будет таким, как показано в следующей таблице.

Показатели

Сумма

Выручка

+

Себестоимость продаж

(+)

Валовая прибыль

+

Иной доход

+

Затраты на сбыт

(+)

Административные расходы

(+)

Всего расходы

(+)

Прибыль

+

Руководствуясь МСФО, выбор в пользу одного из методов делается в зависимости от исторических и отраслевых факторов, от направленности работы компании. Любой из методов имеет свои плюсы для различных компаний, и именно поэтому согласно МСФО необходимо остановиться на том, благодаря которому можно будет обеспечить лучшее представление финансовой отчетности.

В отличие от международных, российские стандарты при оформлении отчета о прибылях и убытках предусматривают метод «по назначению затрат».

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/analiz-finansovoj-otchetnosti/otchetnost-o-pribyli-i-ubytkah/

О бизнесе
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: